实收资本弥补亏损会计及涉税处理(lǐ)！

一、新(xīn)公司法规定

　　《中华人民(mín)共和國(guó)公司法》(2023年12月29日第十四届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第七次会议第二次修订，自2024年7月1日起施行)第二百二十五条规定，公司依照本法第二百一十四条第二款的规定弥补亏损后，仍有(yǒu)亏损的，可(kě)以减少注册资本弥补亏损。减少注册资本弥补亏损的，公司不得向股东分(fēn)配，也不得免除股东缴纳出资或者股款的义務(wù)。

　　依照前款规定减少注册资本的，不适用(yòng)前条第二款的规定，但应当自股东会作出减少注册资本决议之日起三十日内在报纸上或者國(guó)家企业信用(yòng)信息公示系统公告。

　　公司依照前两款的规定减少注册资本后，在法定公积金和任意公积金累计额达到公司注册资本百分(fēn)之五十前，不得分(fēn)配利润。

二、会计处理(lǐ)（仅供参考）

　　四、减资的履行情况，相关减资的资金来源及支付情况，股东减资款的用(yòng)途。

　　南新(xīn)有(yǒu)限本次减资的履行情况如下：

　　1、根据南新(xīn)有(yǒu)限股东会决议及湖(hú)南省國(guó)资委出具的批复文(wén)件，南新(xīn)有(yǒu)限的注册资本由21,000万元减少至10,500万元，各股东同比例减资。减资程序具體(tǐ)履行情况详见本回复意见之《问询函》第8题第(二)项1点“减资是否履行了必要的程序，是否合法合规”相关回复。

　　2、经查询南新(xīn)有(yǒu)限账簿及减资记账凭证，南新(xīn)有(yǒu)限减资会计处理(lǐ)為(wèi)：

　　借：实收资本105,000,000.00元

　　贷：未分(fēn)配利润105,000,000.00元

　　3、根据天职國(guó)际就本次减资出具的天职业字[2017]17981号《验资报告》，截至2017年10月22日，南新(xīn)有(yǒu)限已减少出资合计10,500万元，减少注册资本用(yòng)于弥补以前年度亏损，南新(xīn)有(yǒu)限进行了相应会计处理(lǐ)，减少实收资本10,500万元，增加未分(fēn)配利润10,500万元。

　　4、2017年10月31日，南新(xīn)有(yǒu)限完成了本次减资的工商(shāng)变更登记。

　　据此，本次减资已履行股东会决议、通知公告债权人、國(guó)资审批等程序，减资的资金来源為(wèi)股东原投入的货币资金(实收资本)，减资并未向股东退还出资，不涉及现金流出或对价支付，而是采取增加南新(xīn)有(yǒu)限未分(fēn)配利润的方式进行，仅需在所有(yǒu)者权益科(kē)目内部进行调整，南新(xīn)有(yǒu)限已进行相应会计处理(lǐ)，并履行了注册资本的工商(shāng)变更登记程序，股东减资款主要用(yòng)于弥补以前年度的亏损。

三、企业所得税

　　(一)第一种看法：不需要缴纳企业所得税

　　【案例一】

　　一、说明减资补亏事项是否应缴纳所得税，减资是否存在纠纷或潜在纠纷，减资程序是否合规

　　(一)本次减资是否涉及纳税事宜

　　鉴于公司累计亏损，為(wèi)优化公司资本结构，提高公司每股净资产水平，公司实施本次减资。公司本次减资不涉及股东实际收回投资，会计处理(lǐ)上在资产负债表所有(yǒu)者权益科(kē)目间进行调整，不涉及《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》(2007 年施行)第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為(wèi)收入总额。包括：(一)销售货物(wù)收入;(二)提供劳務(wù)收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用(yòng)费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他(tā)收入。”所定义的收入。

　　根据公司《2008 年度审计报告》(安永华明(2009)审字第 60654279_B37 号)，2008 年度公司净利润為(wèi)-5,021.68 万元，当年不涉及企业所得税的缴纳事宜。

　　另根据國(guó)家税務(wù)总局南昌高新(xīn)技术产业开发區(qū)税務(wù)局第二税務(wù)所出具的《证明》，若该减资存在税款缴纳事宜，根据《國(guó)家税務(wù)总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》(國(guó)税函[2009]326 号)的规定，税務(wù)机关同意不予追缴。

　　综上，本次减资事宜不涉及发行人股东收回投资，不涉及《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》(2007 年施行)第六条所定义的收入，发行人不涉及缴纳所得税事宜，不存在被主管税務(wù)机关就相关事项追缴税款的风险。

　　——摘自《江西省江铜铜箔科(kē)技股份有(yǒu)限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文(wén)件的审·核问询函之回复报告》(2023 年 5 月 22 日)

【案例二】

　　四、减资事项是否用(yòng)于弥补累计未弥补亏损，若是，减资补亏事项是否应缴纳所得税，并提供相关主管税務(wù)机关对发行人相关税務(wù)事项的认可(kě)情况;

　　公司2017年减资事项是用(yòng)于弥补亏损。

　　对于本次减资事项，公司认為(wèi)不需要缴纳企业所得税，原因如下：

　　1、因本次减资目的是弥补亏损，股东未实际收回投资，公司也未取得任何收入，会计处理(lǐ)只是在资产负债表中所有(yǒu)者权益科(kē)目间进行调整。不符合企业所得税“第六条“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為(wèi)收入总额。包括：(一)销售货物(wù)收入;(二)提供劳務(wù)收入;(三)转让财产收入;(四)股息、红利等权益性投资收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特许权使用(yòng)费收入;(八)接受捐赠收入;(九)其他(tā)收入”中关于收入的定义。

　　2、亏损企业减资弥补亏损是否缴纳企业所得税，税法上没有(yǒu)明确规定，查阅上市公司减资弥补亏损案例：2018年中國(guó)船舶重工集团子公司重庆齿轮箱有(yǒu)限责任公司减少实收资本12.70亿元用(yòng)于弥补亏损未缴纳企业所得税。

　　3、本次减值弥补亏损已与税務(wù)部门沟通，税務(wù)部门出具证明：认為(wèi)减资补亏不需缴纳企业所得税。

——摘自《关于湖(hú)南南新(xīn)制药股份有(yǒu)限公司首次公开发行股票并在科(kē)创板上市申请文(wén)件的第二轮审核问询函的回复》（2019年11月7日）（南新(xīn)制药 [688189]）

（二）第一种看法：需要缴纳企业所得税

　　问题：我公司实收资本7亿元，累计未分(fēn)配利润-4.5亿元。為(wèi)改善报表结构，经各股东方协商(shāng)，拟通过名义减资补亏方式进行资源整合，即用(yòng)实收资本弥补未分(fēn)配利润，实际净资产不变，企业与股东之间未存在实际现金流。根据《國(guó)家税務(wù)总局关于企业所得税若干问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局2011年第34号公告)的规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认為(wèi)投资损失。按照该条政策理(lǐ)解，如果投资企业不得确认為(wèi)投资损失，不调减应纳税所得额，那么被投资企业是不是也不应该就弥补亏损确认收入，调增应纳税所得额?请问被投资企业和投资企业有(yǒu)哪些涉税事项。

　　國(guó)家税務(wù)总局大连市税務(wù)局12366纳税服務(wù)中心答(dá)复：

　　第一，问题中提到对“被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认為(wèi)投资损失。”规定内容的理(lǐ)解，我们认為(wèi)，被投资企业与投资企业属于两个独立的纳税主體(tǐ)，正常经营状态下，不得互相弥补亏损，当被投资企业出现经营亏损时，除非投资企业处置其持有(yǒu)的股权或被投资企业清算，否则投资企业也不得调减其投资成本或确认投资损失。

　　第二，关于企业问题中提到的名义减资弥补未分(fēn)配利润亏损的问题，我们认為(wèi)，在企业所得税处理(lǐ)上应当将该事项分(fēn)為(wèi)两步，第一步是企业股东减资，确认投资损益，同时被投资企业因為(wèi)无法实际支付而形成应付款项;第二步是将减少的实收资本返还给企业，企业应付款项减少，作為(wèi)收入项并入企业收入总额。

四、印花(huā)税

　　《中华人民(mín)共和國(guó)印花(huā)税法》第十一条规定，已缴纳印花(huā)税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分(fēn)计算应纳税额。

根据上述文(wén)件规定，实收资本（股本）、资本公积合计金额没有(yǒu)增加，不需要缴纳印花(huā)税。