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為落實(shí)今年《政府工作報(bào)告》中提出的“實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策”，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近期陸續(xù)下發(fā)了一系列減稅、退稅、緩稅政策。這些稅費(fèi)支持政策很多都惠及“小微企業(yè)”這一納稅群體，但是在不同文件中“小微企業(yè)”的具體界定范圍并不相同。準(zhǔn)確理解政策中“小微企業(yè)”的判斷方法，對(duì)于精準(zhǔn)貫徹落實(shí)文件精神至關(guān)重要。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第14號(hào)公告”）規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

增值稅期末留抵退稅政策中的“小微企業(yè)”，以《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“300號(hào)等文件”）中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)和資產(chǎn)總額指標(biāo)進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額指標(biāo)按照300號(hào)等文件的口徑計(jì)算，按納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定，即年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額。但是營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)未采用300號(hào)等文件的會(huì)計(jì)計(jì)算口徑，不是會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入總額，而是按照納稅人實(shí)現(xiàn)的年度增值稅銷(xiāo)售額計(jì)算，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。企業(yè)存續(xù)期滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定；如果企業(yè)實(shí)際存續(xù)期不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照以下公式計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額：增值稅銷(xiāo)售額（年）=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

對(duì)于300號(hào)等文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及文件中未采用營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，第14號(hào)公告規(guī)定，年增值稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元以下（不含100萬(wàn)元）的企業(yè)為微型企業(yè)，年增值稅銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元以下（不含2000萬(wàn)元）的企業(yè)為小型企業(yè)。

在《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中列明的15類(lèi)行業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，除了租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)按資產(chǎn)總額指標(biāo)判斷外，其他14類(lèi)行業(yè)劃型指標(biāo)中均采用了營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)，所以增值稅留抵退稅政策中，增值稅銷(xiāo)售額是小微企業(yè)判斷的主要指標(biāo)依據(jù)。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100 萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

這里的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定，其中從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。具體計(jì)算公式為：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4.

由于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以享受減免所得稅優(yōu)惠，所以資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。各季度判斷的結(jié)果與年度匯算清繳時(shí)的判斷結(jié)果很可能不一樣，如果季度預(yù)繳時(shí)屬于小型微利企業(yè)，但是年度匯算清繳時(shí)不屬于小型微利企業(yè)的，需要補(bǔ)稅處理，情況相反時(shí)應(yīng)該申請(qǐng)退稅。

享受企業(yè)所得稅減免所得稅額優(yōu)惠的“小微企業(yè)”，是指小型微利企業(yè)，即只有從業(yè)人員、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額三項(xiàng)指標(biāo)同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，才能享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第30 號(hào)公告”）和《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第2號(hào)公告”）規(guī)定，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），以及2022年1月、2月、3月、4 月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等全部稅費(fèi)。上述稅款所屬期屬于2021年度的，可以延緩繳納稅費(fèi)的延緩期合計(jì)為9個(gè)月（第30號(hào)公告規(guī)定延緩3個(gè)月，第2號(hào)公告規(guī)定緩繳期限繼續(xù)延長(zhǎng)6個(gè)月）；上述稅款所屬期屬于2022年度的，可以延緩繳納稅費(fèi)的延緩期為6個(gè)月。

享受延緩繳納稅費(fèi)的“小微企業(yè)”應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：一是企業(yè)屬于按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)中行業(yè)門(mén)類(lèi)為制造業(yè)的企業(yè)；二是企業(yè)的年銷(xiāo)售額應(yīng)小于2000萬(wàn)元（不含2000萬(wàn)元）。這里的銷(xiāo)售額是指應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。這里的“年銷(xiāo)售額”并不是企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)售額，而需要按照政策規(guī)定的時(shí)間周期及方法計(jì)算。具體如下：

判斷企業(yè)是否屬于2021年度可以緩繳相關(guān)稅費(fèi)的小微企業(yè)時(shí)，以2021年9月30日為時(shí)間節(jié)點(diǎn)。截至該時(shí)間節(jié)點(diǎn)成立滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月的銷(xiāo)售額確定；截至該時(shí)間節(jié)點(diǎn)成立不滿(mǎn)一年的企業(yè)，按照所屬期截至該時(shí)間節(jié)點(diǎn)的銷(xiāo)售額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定；2021年10月1日及以后成立的企業(yè)，按照實(shí)際申報(bào)期銷(xiāo)售額÷實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份×12個(gè)月的銷(xiāo)售額確定。第一種情況下計(jì)算的結(jié)果雖然是企業(yè)12個(gè)月期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額，但是涵蓋的期間不是一個(gè)會(huì)計(jì)年度。后面兩種情況下計(jì)算的結(jié)果則是以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額為參考值，計(jì)算得出的數(shù)據(jù)。

需要注意的是，企業(yè)2022年度是否可以緩繳稅費(fèi)的判斷以2021年12月31日為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，與2021年度選擇的期間不完全相同，但具體計(jì)算方法相同。

制造業(yè)小微企業(yè)緩繳的稅種雖然涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅費(fèi)，但是在判斷該政策適用主體時(shí)，只根據(jù)增值稅銷(xiāo)售額這一個(gè)指標(biāo)，并且增值稅銷(xiāo)售額也可能不是企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的增值稅銷(xiāo)售額，需要按照規(guī)定的方法計(jì)算得出。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策的納稅主體，除了個(gè)體工商戶(hù)之外，包括增值稅小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)兩種。小規(guī)模納稅人是增值稅征收管理中對(duì)納稅人的分類(lèi)，小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中對(duì)符合條件的納稅人進(jìn)行的確認(rèn)。一個(gè)企業(yè)可能同時(shí)屬于小規(guī)模納稅人和小型微利企業(yè)兩種身份，也可能只屬于其中一種，還可能都不屬于。除了兩種身份都不符合之外，其他三種情況，企業(yè)都可以享受“六稅兩費(fèi)”減免政策。

根據(jù)增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)轉(zhuǎn)為一般納稅人，但是一般納稅人不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，這種身份的變化是單向的，且只有一次。但是小型微利企業(yè)的確定與之不同，因?yàn)殡S著企業(yè)資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額這三項(xiàng)因素的變化，企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)的判斷結(jié)果也在不斷變化中。所以，如果企業(yè)不是小規(guī)模納稅人、而是小型微利企業(yè)，則需要隨著企業(yè)情況的變化而調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第3號(hào)公告”）規(guī)定，小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)，以該結(jié)果作為判斷企業(yè)匯算清繳結(jié)束當(dāng)年7月1日至次年6月30日是否可以享受減免稅的依據(jù)。企業(yè)辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，這期間無(wú)論企業(yè)所得稅預(yù)繳中該企業(yè)是否還屬于小型微利企業(yè)，均不作調(diào)整；相反，如果年度匯算清繳結(jié)果顯示，企業(yè)不再屬于小型微利企業(yè)，則不論以后預(yù)繳期間是否屬于小型微利企業(yè)，自當(dāng)年7月1日至次年6月30日都不能享受減免“六稅兩費(fèi)”的優(yōu)惠政策。

“六稅兩費(fèi)”減免政策中的“小微企業(yè)”要根據(jù)企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的管理辦法和增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法進(jìn)行判斷，并且按照政策規(guī)定進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“第12號(hào)公告”）規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

可以按比例計(jì)算設(shè)備、器具的折舊在稅前扣除的中小微企業(yè)，除了要求不是從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)外，沒(méi)有行業(yè)范圍的限制，判斷企業(yè)是否屬于中小微企業(yè)的指標(biāo)有多項(xiàng)，包括從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額，其中資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)的內(nèi)容及計(jì)算方法與企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的判斷指標(biāo)相同。這三項(xiàng)指標(biāo)中任何一個(gè)指標(biāo)滿(mǎn)足要求，就可以確認(rèn)企業(yè)屬于能夠享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

1. 信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

2. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

3. 其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

需要注意的是，在指標(biāo)判斷時(shí)，營(yíng)業(yè)收入是指會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按照企業(yè)所得稅的計(jì)算口徑。

A公司2018年注冊(cè)成立，制造業(yè)企業(yè)，從事汽車(chē)零部件加工業(yè)務(wù)，從業(yè)人數(shù)30人，為增值稅一般納稅人。其他資料如下：

1.2019年3月31日增值稅留抵稅額為100萬(wàn)元。

2.2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅16萬(wàn)元。

3.2021年全年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入280萬(wàn)元，全年增值稅銷(xiāo)售額420萬(wàn)元。

4.2022年3月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備成本540萬(wàn)元，3月31日增值稅留抵稅額為160萬(wàn)元。2022年4月完成2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳，A公司因資產(chǎn)總額超標(biāo)，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬(wàn)元。

下面，逐項(xiàng)判斷A公司是否可以及如何享受稅收優(yōu)惠政策。

1.A公司2022年4月是否可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額和存量留抵稅額？

分析：判斷企業(yè)是否屬于增值稅留抵退稅政策中“4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額”的微型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)該企業(yè)2021年度增值稅銷(xiāo)售額確定，而不能依據(jù)會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)收入確定。A公司2021年度增值稅銷(xiāo)售額為420萬(wàn)元，屬于小型企業(yè)，不屬于微型企業(yè)，所以如果A公司符合第14號(hào)公告第三條規(guī)定的條件，則2022年4月申報(bào)期只可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕?，退稅金額為60萬(wàn)元（160-100），2022年5月申報(bào)期時(shí)才可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀惔媪苛舻滞硕悺?/p>

2.A公司2022年辦理完2021年度匯算清繳后不屬于小型微利企業(yè)，2022年是否可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠政策？

分析：根據(jù)第3號(hào)公告規(guī)定，A公司2022年1月1日至6月30日期間，應(yīng)依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠，A公司2020年度屬于小型微利企業(yè)，所以A公司2022年1月至6月期間可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠；2021年度公司不再屬于小型微利企業(yè)，則2022年7月1日至2023 年6月30日不可以享受“六稅兩費(fèi)”減免優(yōu)惠。

3.A公司是否可以申請(qǐng)延緩繳納2021年度企業(yè)所得稅25萬(wàn)元以及申請(qǐng)延緩繳納2022年度第一季度的相關(guān)稅費(fèi)？

分析：在判斷A公司是否可以延緩繳納2021年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以所屬期為2020年10月至2021年9月的增值稅銷(xiāo)售額確定，不能以2021年度的銷(xiāo)售額判斷。2021年度的銷(xiāo)售額可以作為2022年緩繳稅費(fèi)的依據(jù)。所以A公司是否可以緩繳2021年度的企業(yè)所得稅還要進(jìn)一步獲取相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算判斷；根據(jù)案例資料，A公司2021年全年增值稅銷(xiāo)售額為420萬(wàn)元，小于2000萬(wàn)元，可以緩繳2022年第一季度和第二季度的相關(guān)稅費(fèi)。

4.A公司3月購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算2022年企業(yè)所得稅時(shí)是否可以一次性扣除？

分析：A公司屬于第12號(hào)公告規(guī)定的其他行業(yè)，從業(yè)人數(shù)和營(yíng)業(yè)收入均符合中小微企業(yè)條件，所以購(gòu)置的設(shè)備可以選擇按比例稅前扣除。因生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年，A公司2022年度可以按照50%計(jì)提折舊，即當(dāng)年稅前扣除270萬(wàn)元（540÷2），剩余的270萬(wàn)元在未來(lái)9年內(nèi)分期扣除。