关于《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税等征管问题的公告》的解读

2022年3月5日，李克强总理(lǐ)在《政府工作报告》中明确提出“对小(xiǎo)规模纳税人阶段性免征增值税”。3月24日，财政部、税務(wù)总局制发《财政部 税務(wù)总局关于对增值税小(xiǎo)规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号），為(wèi)确保相关政策顺利实施，税務(wù)总局制发本公告，就相关征管问题进行了明确。

一、小(xiǎo)规模纳税人取得的适用(yòng)3%征收率的销售收入是否均可(kě)以享受免税政策？

答(dá)：小(xiǎo)规模纳税人取得适用(yòng)3%征收率的应税销售收入是否适用(yòng)免税政策，应根据纳税人取得应税销售收入的纳税义務(wù)发生时间进行判断，纳税人取得适用(yòng)3%征收率的销售收入，纳税义務(wù)发生时间在2022年4月1日至12月31日的，方可(kě)适用(yòng)免税政策，若纳税义務(wù)发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。

二、小(xiǎo)规模纳税人取得适用(yòng)3%征收率的应税销售收入享受免税政策后，应如何开具发票？

答(dá)：《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行為(wèi)适用(yòng)免税规定的，不得开具增值税专用(yòng)发票。据此，本公告第一条明确，增值税小(xiǎo)规模纳税人取得适用(yòng)3%征收率的应税销售收入享受免税政策的，可(kě)以开具免税普通发票，不得开具增值税专用(yòng)发票。

三、小(xiǎo)规模纳税人是否可(kě)以放弃免税、开具增值税专用(yòng)发票？若可(kě)以开具，应按照什么征收率开具专用(yòng)发票？

答(dá)：按照本公告第一条规定，增值税小(xiǎo)规模纳税人取得适用(yòng)3%征收率的应税销售收入，可(kě)以选择放弃免税、开具增值税专用(yòng)发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分(fēn)或者全部应税销售收入开具增值税专用(yòng)发票的，应当开具征收率為(wèi)3%的增值税专用(yòng)发票，并按规定计算缴纳增值税。

四、小(xiǎo)规模纳税人在2022年3月底前已经开具了增值税发票，如发生销售折让、中止、退回或开票有(yǒu)误等情形，应当如何处理(lǐ)？

答(dá)：本公告第二条明确，小(xiǎo)规模纳税人在2022年3月底前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有(yǒu)误等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。即：如果之前按3%征收率开具了增值税发票，则应按照3%的征收率开具红字发票；如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。纳税人开票有(yǒu)误需要重新(xīn)开具发票的，在开具红字发票后，重新(xīn)开具正确的蓝字发票。

五、小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)本次免税政策，在办理(lǐ)增值税纳税申报时，应当如何填写相关免税栏次？

答(dá)：本公告第三条明确，增值税小(xiǎo)规模纳税人发生增值税应税销售行為(wèi)，合计月销售额未超过15万元（以1个季度為(wèi)1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)）》“小(xiǎo)微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有(yǒu)其他(tā)免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》；合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)）》“其他(tā)免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

上述月销售额是否超过15万元，按照《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（2021年第5号）第一条和第二条确定。

六、2018年至2020年办理(lǐ)过转登记的纳税人，其转登记前尚未抵扣的进项税额以及转登记日当期的留抵税额按规定计入了“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目，此部分(fēn)进项税额可(kě)否从销项税额中抵扣，应如何处理(lǐ)？

答(dá)：2018年至2020年，连续三年出台了转登记政策，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额按规定需计入“应交税费——待抵扣进项税额”，用(yòng)于对其一般纳税人期间发生的销售折让、退回等涉税事项产生的应纳税额进行追溯调整。目前，转登记政策已执行到期，对该科(kē)目核算的相关税额应如何处理(lǐ)，本公告第四条明确规定，因转登记计入“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目核算、截至2022年3月31日的余额，在2022年度可(kě)分(fēn)别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科(kē)目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整；对无法划分(fēn)的部分(fēn)，在2022年度可(kě)一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税等征收管理(lǐ)事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2022年第6号）