涉及增值税的正确会计处理(lǐ)

增值税会计处理(lǐ)规定

财会〔2016〕22号

　　根据《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有(yǒu)关规定，现对增值税有(yǒu)关会计处理(lǐ)规定如下：

　　一、会计科(kē)目及专栏设置

　　增值税一般纳税人应当在“应交税费”科(kē)目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商(shāng)品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科(kē)目。

　　(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多(duō)交增值税”等专栏。其中：

　　1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;

　　2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;

　　3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;

　　4.“转出未交增值税”和“转出多(duō)交增值税”专栏，分(fēn)别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多(duō)交的增值税额;

　　5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;

　　6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物(wù)的进项税抵减内销产品的应纳税额;

　　7.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产应收取的增值税额;

　　8.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产按规定退回的增值税额;

　　9.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他(tā)原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

【财政部会计司答(dá)疑：《增值税会计处理(lǐ)规定》中相关规定，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”……等专栏，这些专栏分(fēn)别在“应交增值税”明细科(kē)目的借方或者贷方，例如“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产应收取的增值税额，為(wèi)“应交增值税”明细科(kē)目的贷方专栏，只在“应交增值税”明细科(kē)目的贷方记录，不涉及结转。】

　　(二)“未交增值税”明细科(kē)目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科(kē)目转入当月应交未交、多(duō)交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

　　(三)“预交增值税”明细科(kē)目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用(yòng)预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他(tā)按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

　　(四)“待抵扣进项税额”明细科(kē)目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税務(wù)机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理(lǐ)的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

　　(五)“待认证进项税额”明细科(kē)目，核算一般纳税人由于未经税務(wù)机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税務(wù)机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

　　(六)“待转销项税额”明细科(kē)目，核算一般纳税人销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义務(wù)而需于以后期间确认為(wèi)销项税额的增值税额。

（补充：核算根据《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部、税務(wù)总局公告2022年第14号）、《关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部、税務(wù)总局公告2022年第17号）、《关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（财政部、税務(wù)总局公告2022年第19号）、《关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（财政部、税務(wù)总局公告2022年第21号）等政策，经税務(wù)机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项）

　　(七)“增值税留抵税额”明细科(kē)目，核算兼有(yǒu)销售服務(wù)、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服務(wù)、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

　　(八)“简易计税”明细科(kē)目，核算一般纳税人采用(yòng)简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业務(wù)。

　　(九)“转让金融商(shāng)品应交增值税”明细科(kē)目，核算增值税纳税人转让金融商(shāng)品发生的增值税额。

　　(十)“代扣代交增值税”明细科(kē)目，核算纳税人購(gòu)进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行為(wèi)代扣代缴的增值税。

　　小(xiǎo)规模纳税人只需在“应交税费”科(kē)目下设置“应交增值税”明细科(kē)目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商(shāng)品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科(kē)目。

　　二、账務(wù)处理(lǐ)

　　(一)取得资产或接受劳務(wù)等业務(wù)的账務(wù)处理(lǐ)。

　　1.采購(gòu)等业務(wù)进项税额允许抵扣的账務(wù)处理(lǐ)。一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用(yòng)或资产的金额，借记“在途物(wù)资”或“原材料”、“库存商(shāng)品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理(lǐ)费用(yòng)”等科(kē)目，按当月已认证的可(kě)抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，按当月未认证的可(kě)抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科(kē)目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科(kē)目。发生退货的，如原增值税专用(yòng)发票已做认证，应根据税務(wù)机关开具的红字增值税专用(yòng)发票做相反的会计分(fēn)录;如原增值税专用(yòng)发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分(fēn)录。

　　2.采購(gòu)等业務(wù)进项税额不得抵扣的账務(wù)处理(lǐ)。一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用(yòng)发票时，应借记相关成本费用(yòng)或资产科(kē)目，借记“应交税费——待认证进项税额”科(kē)目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科(kē)目，经税務(wù)机关认证后，应借记相关成本费用(yòng)或资产科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目。

　　3.購(gòu)进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分(fēn)年抵扣的账務(wù)处理(lǐ)。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分(fēn)2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科(kē)目，按当期可(kě)抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，按以后期间可(kě)抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科(kē)目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目。

《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会〔2022〕32号）：承租人向出租人支付的租金等款项中包含应缴纳的增值税的，相关增值税税额不属于租赁付款额的范畴，不应纳入租赁负债和使用(yòng)权资产的计量。

　　4.货物(wù)等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账務(wù)处理(lǐ)。一般纳税人購(gòu)进的货物(wù)等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物(wù)清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用(yòng)红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用(yòng)或资产的金额，借记“原材料”、“库存商(shāng)品”、“固定资产”、“无形资产”等科(kē)目，按可(kě)抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，按应付金额，贷记“应付账款”等科(kē)目。

　　5.小(xiǎo)规模纳税人采購(gòu)等业務(wù)的账務(wù)处理(lǐ)。小(xiǎo)规模纳税人購(gòu)买物(wù)资、服務(wù)、无形资产或不动产，取得增值税专用(yòng)发票上注明的增值税应计入相关成本费用(yòng)或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科(kē)目核算。

　　6.購(gòu)买方作為(wèi)扣缴义務(wù)人的账務(wù)处理(lǐ)。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行為(wèi)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，以購(gòu)买方為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人。境内一般纳税人購(gòu)进服務(wù)、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用(yòng)或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理(lǐ)费用(yòng)”等科(kē)目，按可(kě)抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应借记相关成本费用(yòng)或资产科(kē)目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科(kē)目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科(kē)目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。

　　(二)销售等业務(wù)的账務(wù)处理(lǐ)。

　　1.销售业務(wù)的账務(wù)处理(lǐ)。企业销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科(kē)目，按取得的收入金额，贷记“主营业務(wù)收入”、“其他(tā)业務(wù)收入”、“固定资产清理(lǐ)”、“工程结算”等科(kē)目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用(yòng)简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科(kē)目)。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用(yòng)发票做相反的会计分(fēn)录。

　　按照國(guó)家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义務(wù)发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科(kē)目，待实际发生纳税义務(wù)时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目。

　　按照增值税制度确认增值税纳税义務(wù)发生时点早于按照國(guó)家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目，按照國(guó)家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

【财政部会计司】根据新(xīn)收入准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商(shāng)品的义務(wù)而已收或应收客户对价中的增值税部分(fēn)，因不符合合同负债的定义，不应确认為(wèi)合同负债。

　　2.视同销售的账務(wù)处理(lǐ)。企业发生税法上视同销售的行為(wèi)，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理(lǐ)，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用(yòng)简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分(fēn)配”等科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科(kē)目)。

　　3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义務(wù)的账務(wù)处理(lǐ)。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义務(wù)而未计提营业税的，在达到增值税纳税义務(wù)时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义務(wù)时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科(kē)目，贷记“主营业務(wù)收入”科(kē)目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科(kē)目的金额,同时冲减收入。

　　全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科(kē)目名称调整為(wèi)“税金及附加”科(kē)目，该科(kē)目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、城镇土地使用(yòng)税、車(chē)船税、印花(huā)税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整為(wèi)“税金及附加”项目。

【财政部会计司】企业应当根据《增值税会计处理(lǐ)规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理(lǐ)，地方教育费附加应计入“税金及附加”科(kē)目。

【财政部会计司】企业应当根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）第四十一条等相关规定进行会计处理(lǐ)。合同资产，是指企业已向客户转让商(shāng)品而有(yǒu)权收取对价的权利，包含相关增值税金额；合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商(shāng)品的义務(wù)，不含相关增值税金额。

　　(三)差额征税的账務(wù)处理(lǐ)。

　　1.企业发生相关成本费用(yòng)允许扣减销售额的账務(wù)处理(lǐ)。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用(yòng)允许扣减销售额的，发生成本费用(yòng)时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业務(wù)成本”、“存货”、“工程施工”等科(kē)目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科(kē)目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义務(wù)发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科(kē)目)，贷记“主营业務(wù)成本”、“存货”、“工程施工”等科(kē)目。

　　2.金融商(shāng)品转让按规定以盈亏相抵后的余额作為(wèi)销售额的账務(wù)处理(lǐ)。金融商(shāng)品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科(kē)目，贷记“应交税费——转让金融商(shāng)品应交增值税”科(kē)目;如产生转让损失，则按可(kě)结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商(shāng)品应交增值税”科(kē)目，贷记“投资收益”等科(kē)目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商(shāng)品应交增值税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。年末，本科(kē)目如有(yǒu)借方余额，则借记“投资收益”等科(kē)目，贷记“应交税费——转让金融商(shāng)品应交增值税”科(kē)目。

　　(四)出口退税的账務(wù)处理(lǐ)。

　　為(wèi)核算纳税人出口货物(wù)应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科(kē)目，该科(kē)目借方反映销售出口货物(wù)按规定向税務(wù)机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物(wù)应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

　　1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物(wù)按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科(kē)目，收到出口退税时，借记“银行存款”科(kē)目，贷记“应收出口退税款”科(kē)目;退税额低于購(gòu)进时取得的增值税专用(yòng)发票上的增值税额的差额，借记“主营业務(wù)成本”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目。

　　2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物(wù)，在货物(wù)出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于購(gòu)进时取得的增值税专用(yòng)发票上的增值税额的差额，借记“主营业務(wù)成本”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目;按规定计算的当期出口货物(wù)的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科(kē)目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物(wù)的进项税额，不足部分(fēn)按有(yǒu)关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科(kē)目。

　　(五)进项税额抵扣情况发生改变的账務(wù)处理(lǐ)。

　　因发生非正常损失或改变用(yòng)途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理(lǐ)财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科(kē)目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用(yòng)途等用(yòng)于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科(kē)目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可(kě)使用(yòng)寿命内计提折旧或摊销。

　　一般纳税人購(gòu)进时已全额计提进项税额的货物(wù)或服務(wù)等转用(yòng)于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目。

　　(六)月末转出多(duō)交增值税和未交增值税的账務(wù)处理(lǐ)。

　　月度终了，企业应当将当月应交未交或多(duō)交的增值税自“应交增值税”明细科(kē)目转入“未交增值税”明细科(kē)目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科(kē)目，贷记“应交税费——未交增值税”科(kē)目;对于当月多(duō)交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多(duō)交增值税)”科(kē)目。

　　(七)交纳增值税的账務(wù)处理(lǐ)。

　　1.交纳当月应交增值税的账務(wù)处理(lǐ)。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科(kē)目)，贷记“银行存款”科(kē)目。

　　2.交纳以前期间未交增值税的账務(wù)处理(lǐ)。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。

　　3.预缴增值税的账務(wù)处理(lǐ)。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。月末，企业应将“预交增值税”明细科(kē)目余额转入“未交增值税”明细科(kē)目，借记“应交税费——未交增值税”科(kē)目，贷记“应交税费——预交增值税”科(kē)目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义務(wù)发生时方可(kě)从“应交税费——预交增值税”科(kē)目结转至“应交税费——未交增值税”科(kē)目。

　　4.减免增值税的账務(wù)处理(lǐ)。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科(kē)目，贷记损益类相关科(kē)目。

【财政部会计司】对于当期直接免征的增值税，企业无需进行账務(wù)处理(lǐ)。对于当期直接减免的增值税，企业应当根据《增值税会计处理(lǐ)规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理(lǐ)，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科(kē)目，贷记“其他(tā)收益”科(kē)目。

【财政部会计司】增值税加计递减、债務(wù)重组等交易或事项的会计处理(lǐ)也可(kě)能(néng)通过“其他(tā)收益”科(kē)目核算。

　　(八)增值税期末留抵税额的账務(wù)处理(lǐ)。

　　纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服務(wù)、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目。

　　(九)增值税税控系统专用(yòng)设备和技术维护费用(yòng)抵减增值税额的账務(wù)处理(lǐ)。

　　按现行增值税制度规定，企业初次購(gòu)买增值税税控系统专用(yòng)设备支付的费用(yòng)以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科(kē)目)，贷记“管理(lǐ)费用(yòng)”等科(kē)目。

　　(十)关于小(xiǎo)微企业免征增值税的会计处理(lǐ)规定。

　　小(xiǎo)微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认為(wèi)应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有(yǒu)关应交增值税转入当期损益。

【财政部会计司】企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理(lǐ)规定》（财会〔2016〕22号）中关于减免增值税的相关规定进行会计处理(lǐ)，并将免税部分(fēn)计入“其他(tā)收益”。

【财政部会计司】企业应当根据财政部会计司官网“企业会计准则”栏目发布的相关实施问答(dá)进行会计处理(lǐ)，对于小(xiǎo)微企业达到增值税制度规定的免征增值税条件时，应当按照《增值税会计处理(lǐ)规定》（财会〔2016〕22号）的相关规定进行会计处理(lǐ)，将有(yǒu)关应交增值税转入“其他(tā)收益”科(kē)目。

【财政部会计司】未缴纳增值税的情况下，对应的城市维护建设费及附加税无需进行账務(wù)处理(lǐ)。

【财政部会计司】对于当期直接减半征收的城市维护建设税，企业可(kě)根据实际缴纳金额进行账務(wù)处理(lǐ)。对于当期计提后减免的城市维护建设税，企业应当冲减相关费用(yòng)或计入当期损益。

（补充：财政部会计司关于《关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》适用(yòng)《增值税会计处理(lǐ)规定》有(yǒu)关问题的解读）

　　(十一)生产、生活性服務(wù)业纳税人取得资产或接受劳務(wù)时，应当按照《增值税会计处理(lǐ)规定》的相关规定对增值税相关业務(wù)进行会计处理(lǐ);实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科(kē)目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科(kē)目，按加计抵减的金额贷记“其他(tā)收益”科(kē)目。

（补充：财政部会计司关于增值税期末留抵退税政策适用(yòng)《增值税会计处理(lǐ)规定》有(yǒu)关问题的解读）

　　(十二)增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理(lǐ)规定》的相关规定对上述增值税期末留抵退税业務(wù)进行会计处理(lǐ)，经税務(wù)机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科(kē)目进行核算。纳税人在税務(wù)机关准予留抵退税时，按税務(wù)机关核准允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目;在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科(kē)目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目。纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目，同时借记“应交税费——增值税留抵税额”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。

《关于严格执行企业会计准则 切实做好企业2022年年报工作的通知》（财会〔2022〕32号）：企业按照《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2022年第14号）等规定收到或缴回的增值税期末留抵退税相关现金流量，应当根据现金流量表准则的有(yǒu)关规定进行列示。企业收到或缴回留抵退税款项产生的现金流量，属于经营活动产生的现金流量，应将收到的留抵退税款项有(yǒu)关现金流量在“收到的税费返还”项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有(yǒu)关现金流量在“支付的各项税费”项目列示。

【财政部会计司】执行《小(xiǎo)企业会计准则》的企业按照《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2022年第14号）等规定收到或缴回的增值税期末留抵退税相关现金流量，应当根据《小(xiǎo)企业会计准则》有(yǒu)关规定进行列示。企业收到或缴回留抵退税款项产生的现金流量，属于经营活动产生的现金流量，应将收到的留抵退税款项有(yǒu)关现金流量在“收到其他(tā)与经营活动有(yǒu)关的现金”项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有(yǒu)关现金流量在“支付的税费”项目列示。

　　三、财務(wù)报表相关项目列示

　　“应交税费”科(kē)目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科(kē)目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他(tā)流动资产”或“其他(tā)非流动资产”项目列示;“应交税费——待转销项税额”等科(kē)目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他(tā)流动负债”或“其他(tā)非流动负债”项目列示;“应交税费”科(kē)目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商(shāng)品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科(kē)目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

　　四、附则

　　本规定自发布之日起施行，國(guó)家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有(yǒu)关企业会计处理(lǐ)规定》(财会〔2012〕13号)及《关于小(xiǎo)微企业免征增值税和营业税的会计处理(lǐ)规定》(财会〔2013〕24号)等原有(yǒu)关增值税会计处理(lǐ)的规定同时废止。

附：关于《增值税会计处理(lǐ)规定》有(yǒu)关问题的解读

　　我部在2016年12月发布了《财政部关于印发<增值税会计处理(lǐ)规定>的通知》(财会〔2016〕22号，以下简称《规定》)，该《规定》自发布以来，受到广泛关注，為(wèi)便于理(lǐ)解，现就有(yǒu)关问题解读如下：

　　一、关于待认证进项税额的结转

　　根据《规定》第二(一)2项，一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用(yòng)发票时，应借记相关成本费用(yòng)或资产科(kē)目，借记“应交税费——待认证进项税额”科(kē)目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科(kē)目，经税務(wù)机关认证后，根据有(yǒu)关“进项税额”、“进项税额转出”专栏及“待认证进项税额”明细科(kē)目的核算内容，先转入“进项税额”专栏，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科(kē)目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科(kē)目;按现行增值税制度规定转出时，记入“进项税额转出”专栏，借记相关成本费用(yòng)或资产科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科(kē)目。

　　二、关于已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物(wù)等的暂估入账金额

　　在对《规定》第二(一)4项中已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的货物(wù)等暂估入账时，暂估入账的金额不包含增值税进项税额。一般纳税人購(gòu)进劳務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值税扣税凭证的，比照处理(lǐ)。

　　三、关于企业提供建筑服務(wù)确认销项税额的时点

　　根据《规定》第二(二)1项，企业销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科(kē)目，按取得的收入金额，贷记“主营业務(wù)收入”、“其他(tā)业務(wù)收入”、“固定资产清理(lǐ)”、“工程结算”等科(kē)目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用(yòng)简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科(kē)目(小(xiǎo)规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科(kē)目)。

　　企业提供建筑服務(wù)，在向业主办理(lǐ)工程价款结算时，借记“应收账款”等科(kē)目，贷记“工程结算”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科(kē)目，企业向业主办理(lǐ)工程价款结算的时点早于增值税纳税义務(wù)发生的时点的，应贷记“应交税费——待转销项税额”等科(kē)目，待增值税纳税义務(wù)发生时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科(kē)目;增值税纳税义務(wù)发生的时点早于企业向业主办理(lǐ)工程价款结算的，应借记“银行存款”等科(kē)目，贷记“预收账款”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科(kē)目。

　　四、关于调整后的收入

　　《规定》第二(二)3项中，企业在全面推开营业税改征增值税前已确认收入且已经计提营业税但未缴纳的，根据调整后的收入计算确定销项税额时，该调整后的收入是指按照现行增值税制度调整后的收入，即不含税销售额。

　　五、关于企业发生相关成本费用(yòng)允许扣减销售额的账務(wù)处理(lǐ)中涉及的存货类科(kē)目

　　《规定》第二(三)1项中，企业发生相关成本费用(yòng)按现行增值税制度规定允许扣减销售额的，在发生成本费用(yòng)时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业務(wù)成本”、“存货”、“工程施工”等科(kē)目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科(kē)目。其中，“存货”类的科(kē)目具體(tǐ)包括“材料采購(gòu)”、“原材料”、“库存商(shāng)品”、“开发成本”等科(kē)目，企业应根据本单位业務(wù)的实际情况予以确定。

　　六、关于衔接规定

　　根据《规定》附则，本规定自发布之日起施行，國(guó)家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

　　上述规定明确，企业应当自《规定》发布之日起，按《规定》要求对增值税有(yǒu)关业務(wù)进行会计核算，國(guó)家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。对于2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债和损益等财務(wù)报表列报项目金额的，应按本规定调整;对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易，不予追溯调整;对于2016年财務(wù)报表中可(kě)比期间的财務(wù)报表也不予追溯调整;财務(wù)报表各列报项目因《规定》发生重大调整的，应在2016年财務(wù)报表附注中予以披露。

【财政部会计司】执行《小(xiǎo)企业会计准则》的企业，应当按照《增值税会计处理(lǐ)规定》（财会〔2016〕22号）对增值税进行会计处理(lǐ)。同时，执行《小(xiǎo)企业会计准则》的企业，发生的交易或事项《小(xiǎo)企业会计准则》未做规范的，可(kě)以参照企业会计准则的相关规定进行会计处理(lǐ)。