利息支出税前扣除政策

　　日常生产经营过程中，资金借贷发生的利息支出在企业所得税汇算清缴过程中应如何处理(lǐ)?

基本规定

　　利息支出一般分(fēn)為(wèi)资本化和费用(yòng)化部分(fēn)。企业為(wèi)購(gòu)置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能(néng)达到预定可(kě)销售状态的存货发生借款的，在有(yǒu)关资产購(gòu)置、建造期间发生的合理(lǐ)的借款费用(yòng)，应当作為(wèi)资本性支出计入有(yǒu)关资产的成本，并依照《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》的规定扣除。即资本化的利息支出一般计入资产成本，按照资产的相关规定扣除;费用(yòng)化部分(fēn)可(kě)以直接在当期税前扣除。

扣除限额

　　(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可(kě)据实扣除。

　　(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(fēn)可(kě)据实扣除，超过部分(fēn)不允许扣除。

　　(三)企业向内部职工或其他(tā)人员等非关联方借款的利息支出，其借款情况同时符合“企业与个人之间的借贷是真实、合法、有(yǒu)效的，并且不具有(yǒu)非法集资目的或其他(tā)违反法律、法规的行為(wèi)”、“企业与个人之间签订了借款合同”的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(fēn),根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

例外情况

　　非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

关联方借贷处理(lǐ)方式

　　根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有(yǒu)关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定，具體(tǐ)扣除标准如下：

　　(一)在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有(yǒu)关规定计算的部分(fēn)，准予扣除，超过的部分(fēn)不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例為(wèi)：(一)金融企业，為(wèi)5：1;(二)其他(tā)企业，為(wèi)2：1。

　　(二)企业如果能(néng)够按照税法及其实施条例的有(yǒu)关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。