劳務(wù)派遣服務(wù)涉税处理(lǐ)

　　劳務(wù)派遣服務(wù)，是指劳務(wù)派遣公司為(wèi)了满足用(yòng)工单位对于各类灵活用(yòng)工的需求，将员工派遣至用(yòng)工单位，接受用(yòng)工单位管理(lǐ)并為(wèi)其工作的服務(wù)。那么劳務(wù)派遣服務(wù)涉及哪些税收政策呢(ne)?

　　今天就跟小(xiǎo)编一起了解一下吧!

01

企业所得税

小(xiǎo)型微利企业判定

问

如何判断我公司是否是符合小(xiǎo)型微利企业从业人数规定，符合条件的从业人数是否包含接受的劳務(wù)派遣用(yòng)工人数?

答(dá)：小(xiǎo)型微利企业，是指从事國(guó)家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳務(wù)派遣用(yòng)工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

【政策依据】

　　《财政部 税務(wù)总局关于进一步实施小(xiǎo)微企业所得税优惠政策的公告》(财政部 税務(wù)总局公告2022年第13号)

企业所得税税前扣除

问

我公司接受外部劳務(wù)派遣用(yòng)工的支出应该如何在企业所得税进行税前扣除?

答(dá)：企业接受外部劳務(wù)派遣用(yòng)工所实际发生的费用(yòng)，应分(fēn)两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳務(wù)派遣公司的费用(yòng)，应作為(wèi)劳務(wù)费支出;直接支付给员工个人的费用(yòng)，应作為(wèi)工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用(yòng)，准予计入企业工资薪金总额的基数，作為(wèi)计算其他(tā)各项相关费用(yòng)扣除的依据。

【政策依据】

　　《國(guó)家税務(wù)总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第34号)

研发费用(yòng)加计扣除

问

　　我公司在适用(yòng)研发费用(yòng)加计扣除优惠政策时，人员人工费用(yòng)归集是否包含劳務(wù)派遣员工?

答(dá)：

包含。研发费用(yòng)加计扣除中的人员人工费用(yòng)是指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。接受劳務(wù)派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳務(wù)派遣企业，且由劳務(wù)派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用(yòng)，属于外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。

【政策依据】

　　《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第40号)

高新(xīn)技术企业人员人工费用(yòng)归集

问

　　我公司属于高新(xīn)技术企业，人员人工费用(yòng)归集是否包含劳務(wù)派遣员工?

答(dá)：包含。高新(xīn)技术企业研究开发费用(yòng)中的人员人工费用(yòng)包括企业科(kē)技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科(kē)技人员的劳務(wù)费用(yòng)。

【政策依据】

　　《科(kē)技部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于修订印发《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》的通知》(國(guó)科(kē)发火〔2016〕195号)及附件《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》

创投企业和天使投资个人投资抵扣优惠

问

　　我公司属于公司制创业投资企业，投资了另一家企业满2年，目前想要享受“按照投资额的70%在股权持有(yǒu)满2年的当年抵扣企业的应纳税所得额”的税收优惠，在判断其是否属于初创科(kē)技型企业时，从业人数是否包含其接受的劳務(wù)派遣人员?

答(dá)：政策所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳務(wù)派遣人员。

【政策依据】

　　《财政部 税務(wù)总局关于创业投资企业和天使投资个人有(yǒu)关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)

02

增值税计征方法

问1

　　我公司属于一般纳税人，提供劳務(wù)派遣服務(wù)应如何计征增值税?

答(dá)：

一般纳税人提供劳務(wù)派遣服務(wù)，可(kě)以按照《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有(yǒu)关规定，以取得的全部价款和价外费用(yòng)為(wèi)销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可(kě)以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用(yòng)，扣除代用(yòng)工单位支付给劳務(wù)派遣员工的工资、福利和為(wèi)其办理(lǐ)社会保险及住房公积金后的余额為(wèi)销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

问2

　　我公司属于小(xiǎo)规模纳税人，提供劳務(wù)派遣服務(wù)应该如何计征增值税?

答(dá)：

小(xiǎo)规模纳税人提供劳務(wù)派遣服務(wù)，可(kě)以按照《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有(yǒu)关规定，以取得的全部价款和价外费用(yòng)為(wèi)销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可(kě)以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用(yòng)，扣除代用(yòng)工单位支付给劳務(wù)派遣员工的工资、福利和為(wèi)其办理(lǐ)社会保险及住房公积金后的余额為(wèi)销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

增值税发票开具

问

　　我公司提供劳務(wù)派遣服務(wù)并选择差额纳税，差额部分(fēn)能(néng)否开具专用(yòng)发票?

答(dá)：选择差额纳税的纳税人，向用(yòng)工单位收取用(yòng)于支付给劳務(wù)派遣员工工资、福利和為(wèi)其办理(lǐ)社会保险及住房公积金的费用(yòng)，不得开具增值税专用(yòng)发票，可(kě)以开具普通发票。

【政策依据】

　　1.《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确全面推开营改增试点有(yǒu)关劳務(wù)派遣服務(wù)、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

　　2.《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)