企业所得税汇算清缴中常见纳税调整事项

一、收入类调整项目

01.视同销售收入

　　政策概述：企业发生非货币性资产交换，以及将货物(wù)、财产、劳務(wù)用(yòng)于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分(fēn)配等用(yòng)途的，应当视同销售货物(wù)、转让财产或者提供劳務(wù)。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105010;A105000

02.不征税收入

　　政策概述：企业取得的①财政拨款;②依法取得并纳入财政管理(lǐ)的行政事业性收费、政府性基金;③國(guó)務(wù)院规定的其他(tā)不征税收入;应从应税总收入中减除。

　　纳税调整：↓ 调减

　　填报附表：A105040;A105000

二、扣除类调整项目

03.罚金、罚款和被没收财務(wù)的损失

　　政策概述：罚金、罚款和被没收财物(wù)的损失计算应纳税所得额时不得扣除。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105000

04.税收滞纳金、加收利息

　　政策概述：税收滞纳金、加收利息计算应纳税所得额时不得扣除。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105000

05.业務(wù)招待费支出

　　政策概述：企业发生的与生产经营活动有(yǒu)关的业務(wù)招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%!

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105000

06.广告费和业務(wù)宣传费

　　政策概述：企业发生的符合条件的广告费和业務(wù)宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分(fēn)，准予扣除;超过部分(fēn)，准予结转以后纳税年度扣除。

　　纳税调整：↑ 调增(可(kě)结转以后年度)

　　填报附表：A105060;A105000

　　例外情况：

　　1)2011年1月1日-2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业務(wù)宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分(fēn)，准予扣除;

　　超过部分(fēn)，准予结转以后纳税年度扣除;

　　2)烟草(cǎo)企业的烟草(cǎo)广告费和业務(wù)宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

07.赞助支出

　　政策概述：不符合规定的赞助支出计算应纳税所得额时不得扣除。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105000

08.捐赠支出

　　政策概述：企业实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分(fēn)，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　超过部分(fēn)准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。

　　纳税调整：↑ 调增(可(kě)在三年内结转)

　　填报附表：A105070;A105000

　　例外情况：2019年1月1日-2025年12月31日，用(yòng)于目标脱贫地區(qū)的扶贫捐赠支出，准予在计算应纳税所得额时据实扣除;

09.不征税收入用(yòng)于支出所形成的费用(yòng)

　　政策概述：企业的不征税收入用(yòng)于支出所形成的费用(yòng)，不得在计算应纳税所得额时扣除;

　　企业的不征税收入用(yòng)于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105040;A105000

三.资产类调整项目

10.资产折旧摊销

　　政策概述：

　　1)企业在2018年1月1日至2023年12月31日，新(xīn)購(gòu)进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用(yòng)在计算应纳税所得额时扣除;

　　2)中小(xiǎo)微企业在2022年1月1日-2022年12月31日期间，新(xīn)購(gòu)置的设备、器具单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在企业所得税税前扣除;

　　3)高新(xīn)技术企业在2022年10月1日-2022年12月31日期间新(xīn)購(gòu)置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

　　纳税调整：

　　1)由于税会差异，固定资产折旧享受税收优惠政策的：↓ 调减

　　2)已享受税收优惠但会计处理(lǐ)仍扣除的：↑ 调增

　　填报附表：A105080;A105000

11.资产减值准备金

　　政策概述：未经核定的准备金支出计算应纳税所得额时不得扣除。

　　纳税调整：↑ 调增

　　填报附表：A105000

　　【例】A企业从事電(diàn)脑零配件生产销售，2022年度取得产品销售收入3500万元，符合不征税收入条件的专项用(yòng)途财政性资金200万元(本年度未支出)，减除成本、费用(yòng)、税金等支出后，利润总额為(wèi)120万元。

　　企业2022年成本费用(yòng)中，包含税收滞纳金5万元，业務(wù)招待费170万元，广告宣传费600万元，符合条件的公益性捐赠支出20万元，计提减值准备金25万元。

　　按照相关规定，A公司2022年度企业所得税汇算清缴应纳税所得额需要进行以下调整：

　　因此：A企业当期纳税调整后所得=利润总额120万元-调减金额(专项用(yòng)途财政性资金200万元)+调增金额(税收滞纳金5万元+超过限额的业務(wù)招待费152.5万元+超过限额的广告宣传费75万元+超过限额的公益性捐赠支出5.6万元+计提准备金25万元)=183.1万元。